Imputación de los costes indirectos de producción en existencias

En esta entrada vamos a exponer un ejemplo sobre existencias. Dice así:

Una empresa que produce 700 unidades de producto acabado A que incorpora dos materias primas que son 1 y 2, la obra de mano directa que incorpora es de 5 horas por cada kilo de materia prima con un coste de 40 euros la hora y los costes indirectos de producción de la nave, maquinaria, energía, seguridad y otros, ascienden a un total de 100.000 euros.

Digamos que las materias primas consumidas son :

1 : 1.200 kilos a un coste de 250 euros el kilo.

2: 400 kilos a un coste de 150 euros el kilo.

Se estima la producción máxima de la empresa en 1000 unidades por cada período. La producción de los últimos tres períodos ha sido de 800, 900 y 750 unidades, respectivamente.

Vamos a calcular el coste según el método del coste directo de producción:

Se suman los costes variables de producción, tanto materias primas y mano de obra directa.

materia prima 1 = 1.200 * 250 = 300.000 euros

materia prima 2 = 400 * 150 = 60.000 euros.

mano de obra directa = 1.600 kg * 5 horas por kilo * 40 euros hora = 320.000 euros.

Con este método todos los costes variables de producción forman el coste del producto. El coste unitario se calculará tomando el total de los costes variables y se dividirán por todas las unidades producidas. Se considera que las unidades son realmente producidas, porque los costes son directos a ellas, y se pueden identificar claramente con las unidades producidas.

Por tanto, el coste variable total son la suma de los anteriores, es decir, 680.000 euros que por las unidades de productos acabados son 680.000 / 700 = 971,43 euros por unidad.

Vamos a hacer el cálculo según el método del coste industrial total:

Se considerarán todos los costes industriales, sean directos o indirectos a la producción. Se imputarán los costes indirectos de producción en función de la producción real.

Así, los costes directos de producción son los costes variables, que son los mismos de arriba, es decir, 680.000 euros más los costes indirectos de producción 100.000 euros.

Por tanto, 680.000 + 100.000 = 780.000 euros que se han de dividir con las unidades acabadas 700 siendo el coste unitario según el método del coste industrial total de 1.114,29 euros por unidad.

Vamos a calcular el coste según el método de imputación racional:

Se aplican un conjunto de costes fijos de producción con la máxima capacidad posible de producción de la empresa. En este caso, si la producción real es inferior a la máxima capacidad, se incurren en unos costes fijos de producción que no se imputan y se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, como costes de subactividad. Si, por el contrario, la producción real supera la capacidad máxima, se imputarán a los productos los costes fijos de producción más elevados a los que realmente se han incurrido en el período, dando lugar a una sobre actividad, que se tratará como una ganancia en la cuenta de pérdidas y ganancias, haciendo disminuir los costes asignados demás.

Se calcula el nivel de actividad:

Producción real / producción máxima) * 100 = porcentaje de actividad de la empresa

Si el porcentaje supera el 100%, hay sobre actividad, en caso contrario, subactividad.

En el caso que nos ocupa (700 / 1000 ) * 100 = 70% de actividad.

Se imputarán al coste del producto el 70% de los costes indirectos de producción. De este modo, siendo 100.000 euros * 70% = 70.000 euros, que representa 30.000 euros de subactividad.

Por tanto,  70.000 + 680.000 = 750.000 euros es el total de costes según el método de imputación racional, con lo que 750.000 / 700 = 1.071,43 euros por unidad.

Vamos a calcular según la imputación de los costes indirectos de producción en función de la producción normal:

Se calcula la capacidad normal en función de las unidades producidas en períodos anteriores. Los costes indirectos de producción se imputan en función de la media de períodos anteriores. 

La media de producción será:

(800 + 900 + 750 ) / 3 = 816,66

Esto significa que los costes indirectos se van a distribuir entre 816,66 unidades y se imputarán a 700 unidades de producción real en el período.

De esta forma, 100.000 euros / 816,66 unidades = 122,45 euros por unidad.

Si consideramos 700 unidades la producción real 700 * 122.45 = 85.715 euros imputables al período.

Por tanto, tenemos un diferencial de 100.000 - 85.715 = 14.285 euros que no se imputan e irán directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, como una corrección de desviaciones, en el final del período.

Señalar que estos costes no imputados en el producto no son representativos de subactividad, ya que se basan en el nivel máximo de producción y sólo reciben el nombre de costes no imputados según la capacidad normal.

Resumiendo, los costes indirectos de producción 85.715 euros imputables al producto más los costes directos de producción 680.000 euros que suman 765.715 euros que entre 700 unidades acabadas da 1.093,88 euros por unidad que el coste unitario según el plan contable nacional o según capacidad normal.